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每天分析一道综合题——会计4

2017-10-07 10:33:00   来源: 会计网

导读:距离注会考试越来越近了,拿下综合题是通过考试的关键点之一。对此,小编将每日精选一道综合题来进行分析,旨在提升考生的解题能力。

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  【例题 综合题】甲股份有限公司(以下简称为“甲公司”)系上市公司,该公司的内部审计部门对其2×16年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:

  (1)2×16年1月1日采用分期付款的方式购入一项无形资产,协议规定的购买价款为800万元,分四期于每年年末等额支付,银行同期贷款年利率为5%。甲公司购入的该项无形资产的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用直线法进行摊销。4年期利率为5%的年金现值系数为3.5460。假定不考虑相关税费。甲公司2×16年的会计处理为:

  1月1日:

  借:无形资产                     800

  贷:长期应付款                    800

  12月31日:

  借:管理费用                     80

  贷:累计摊销                     80

  借:长期应付款                    200

  贷:银行存款                     200

  (2)经董事会批准,甲公司2×16年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定,专利权转让价格为500万元,乙公司应于2×17年1月10日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2×17年1月20日前完成专利权所有权的转移手续,假设不会发生处置费用。

  甲公司专利权系2×11年10月达到预定用途并投入使用,成本为1200万元,预计使用年限为10年,无残值,采用直线法摊销,至2×16年9月30日未计提减值准备。

  2×16年度,甲公司对该专利权共摊销了120万元,相关会计处理如下:

  借:管理费用                     120

  贷:累计摊销                     120

  (3)2×16年4月5日,甲公司从丁公司购入一项土地使用权,实际支付价款1200万元,该土地使用权尚可使用年限为50年,按直线法摊销,购入的土地使用权用于建造公司厂房。2×16年10月10日,厂房开始建造,甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程,并停止对土地使用权摊销。至2×16年12月31日,厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下:

  借:无形资产                    1200

  贷:银行存款                    1200

  借:管理费用                     12

  贷:累计摊销                     12

  借:在建工程                    1188

  累计摊销                     12

  贷:无形资产                    1200

  要求:根据上述资料,逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录。答案中金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)。

  【答案】

  (1)事项(1)会计处理不正确。

  理由:甲公司采用分期付款方式购入无形资产,事实上具有融资性质,应按购买价款的现值作为无形资产的入账价值,并进行摊销。

  正确做法:2×16年1月1日无形资产的入账价值=200×3.5460=709.2(万元);应确认的未确认融资费用=800-709.2=90.8(万元);2×16年应计提的无形资产累计摊销额=709.2÷10=70.92(万元);应摊销的未确认融资费用=709.2×5%=35.46(万元)。

  更正的会计分录:

  借:未确认融资费用                 90.8

  贷:无形资产                    90.8

  借:累计摊销                    9.08

  贷:管理费用                    9.08

  借:财务费用                    35.46

  贷:未确认融资费用                 35.46

  (2)事项(2)会计处理不正确。

  理由:无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销,应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

  至2×16年9月30日累计摊销=1200÷10×5=600(万元),账面价值=1200-600=600(万元),2×16年1月至9月份累计摊销额=120×9/12=90(万元),应计提减值准备=600-500=100(万元)。

  更正会计处理如下:

  借:资产减值损失                   100

  贷:无形资产减值准备                 100

  借:累计摊销                 30(120-90)

  贷:管理费用                     30

  (3)事项(3)会计处理不正确。

  理由:购入的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本,工程建设期间土地使用权的摊销额应予以资本化。

  更正会计处理如下:

  借:无形资产                    1200

  贷:在建工程                    1188

  累计摊销                     12

  该土地使用权2×16年4月至9月摊销额应计入管理费用的金额=1200÷50×6/12=12(万元)(企业已经计入管理费用中,此处处理是正确的);2×16年10月至12月资本化期间内摊销额应计入在建工程的金额=1200÷50×3/12=6(万元)。

  借:在建工程                      6

  贷:累计摊销                      6

  【解题思路】本题关键词为“无形资产相关会计处理”。

  梳理做题思路:

  ①企业分期支付购买价款实质上具有融资性质的,无形资产的入账价值应以购买价款的现值为基础确定,购买价款与其现值之间的差额应计入未确认融资费用,未确认融资费用的摊销除满足资本化条件外,应计入财务费用。

  长期应付款期末摊余成本=长期应付款余额-未确认融资费用余额

  未确认融资费用摊销=长期应付款期初摊余成本×实际利率

  ②对于持有待售的无形资产,应对其预计净残值进行调整,使该项无形资产的的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时,该无形资产的原账面价值,原账面价值高于预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益。划分为持有待售的无形资产不再进行摊销。

  ③外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物的,土地使用权应该作为无形资产核算,建造的厂房作为固定资产核算。在厂房建造期间应将土地使用权的摊销金额计入建造资产的成本中,但建造完成后应将该项无形资产的摊销金额计入当期损益。

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