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每天分析一道综合题——审计5

2017-10-10 16:46:05   来源: 会计网

导读:距离注会考试越来越近了,拿下综合题是通过考试的关键点之一。对此,小编将每日精选一道综合题来进行分析,旨在提升考生的解题能力。

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  甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在审计资产负债表的存货项目时,A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容:

  资料一:

  金额单位:万元

被审计单位:甲公司

索引号:Z1

项目:原材料

财务报表截止日/期间:2016/12/31

编制:B注册会计师

复核:A注册会计师

日期:2017/01/02

日期:2017/01/02

项目

2016年

2015年

未审数

审计调整

审定数

已审数

甲原材料

220

0

220

140

乙原材料

200

50

250

450

丙原材料

100

-20

80

240

审计说明:

(1)甲原材料主要用于生产甲产品。

甲原材料2016年年末结存数量与2015年年末基本保持一致,但结存金额比2015年年末有所增加。主要原因是:盘亏了一批原材料,原因尚未查明,所以管理层还没有批准进行账务处理。注册会计师询问了甲公司管理层,管理层表示知晓这件事情,没有发现异常。

审计处理建议:无须提出审计调整建议。

(2)乙原材料主要用于生产乙产品。

根据原材料盘点结果,2016年年末结存金额没有包括于2016年12月31日已入库但是尚未收到采购发票的一批乙原材料50万元。

审计处理建议:调增乙原材料50万元。

(3)丙原材料主要用于生产丙产品。

根据丙原材料盘点结果,2016年年末结存金额中有20万元的丙原材料在2016年12月31日收到采购发票,但于2017年1月2日才实际收到入库。

审计处理建议:冲回尚未验收入库的丙材料20万元。。

  资料二:

  金额单位:万元

被审计单位:甲公司

索引号:Z2

项目:产成品

财务报表截止日/期间:2016/12/31

编制:C注册会计师

复核:A注册会计师

日期:2017/01/02

日期:2017/01/02

项目

2016年

2015年

 

未审数

审计调整

审定数

已审数

甲产品

250

 

250

150

乙产品

295

 

295

150

丙产品

180

50

230

310

减:存货跌价准备

0

0

0

0

合计

725

50

775

610

审计说明:

(1)根据甲产品盘点结果,2016年年末结存金额中未包括已于2016年12月31日对外开具销售发票500件甲产品(成本20万元)。据甲公司销售经理介绍,甲公司采用托收承付方式向W公司销售,已经开具了增值税专用发票,售价为50万元,增值税税额为8.5万元。甲公司发出商品后已办妥托收手续。W公司在另一项交易中发生巨额损失,资金周转十分困难,已经拖欠其他公司的货款,但是甲公司为了保持和W公司的合作关系,还是向其发出了商品,并确认了收入结转了成本。我们检查了甲公司于2016年12月31目开具的销售发票、发货记录和销售合同等,该项销售存在,并且已发货。

审计处理建议:无须提出审计调整建议。

(2)乙产品曾经是甲公司的主要产品之一,但随着国家相关质量环保标准的出台,新的产品纷纷上市,乙产品月销量有所下降。

审计处理建议:已提出审计调整建议,检查乙产品是否存在减值迹象,是否需要计提存货跌价准备。

(3)甲公司销售丙产品采用支付手续费的委托代销方式委托M公司销售丙产品,2016年12月1日向M公司发出产品一批价值100万元,成本50万元,已经向M公司开具了销售发票,并确认收入100万元,结转成本50万元。

审计处理建议:已提出审计调整建议,冲回丙产品于2016年多结转的主营业务收入100万元和主营业务成本50万元,并相应调整增加2016年年末丙产品余额50万元。

  要求:

  (1)针对资料一的审计说明(1)至(3),假定不考虑其他条件,逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处,并简要说明理由。如果存在不当之处,简要提出改进建议。

  (2)针对资料二的审计说明(1)至(3),假定不考虑其他条件,逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处,并简要说明理由。如果存在不当之处,简要提出改进建议。

  (3)假定甲公司存在财务报表层次重大错报风险,作为审计项目组负责人,A注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。

  (4)假定评估的甲公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平,指出A注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。

  (5)针对评估的财务报表层次重大错报风险,在选择进一步审计程序时,A注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

  (6)假定甲公司2016年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险,A注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。

  【答案】

  针对要求(1):

资料一的审计说明

审计处理建议是否存在不当之处(是/否)

理由

改进建议

(1)

对于盘亏的存货,如果没有经过相关批准,在年末结账时要进行预处理

对于盘亏的存货,要进行预处理

(2)

对于已经验收入库但是没有发票的存货,应当暂估入账

 

(3)

不能因为没有收货就冲回相应存货,可能是在途物资

要进一步检查相关存货发货情况和采购合同而定。如果合同约定供应商发货即转移相关原材料的主要风险和报酬,则不应冲回相应存货

  针对要求(2):

资料二的审计说明

审计处理建议是否存在不当之处(是/否)

理由

改进建议

(1)

经济利益不是很可能流入甲公司,不满足销售商品收入确认条件,不能确认收入结转成本

注册会计师应当在甲公司盘点存货时,将该批存货纳入2016年期末存货的盘点范围,并转回结转的成本,冲销确认的收入

(2)

滞销商品市场售价会下降,库存商品可能存在减值的迹象

-

(3)

对于多结转的主营业务成本和存货的成本应当转回

-

  针对要求(3):

  A注册会计师应该采取以下总体应对措施:

  ①向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性;

  ②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作;

  ③提供更多的督导;

  ④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;

  ⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

  针对要求(4):

  在选择进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。

  针对要求(5):

  注册会计师可以通过以下方式提高审计程序得不可预见性:

  ①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;

  ②调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期;

  ③采取不同的审计抽样方法,使2016年度审计中抽取的测试样本与以前有所不同;

  ④选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

  针对要求(6):

  应考虑通过下列方式,应对舞弊导致的认定层次重大错报风险:

  ①改变拟实施审计程序的性质,以获得更为可靠、相关的审计证据或获取其他佐证性信息,包括更加重视实地观察或检查,在实施函证程序时改变常规函证内容,询问被审计单位的非财务人员等;

  ②改变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试;

  ③改变审计程序的范围,包括扩大样本规模,采用更详细的数据实施分析程序等。

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XF(责任编辑)

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