会计网 > 资讯 > 财考 > 注册会计师考试 > 正文

2018注会《会计》预习考点:金融负债和权益工具的区分(2)

2018-01-25 18:25:56   来源: 会计网

导读:2018注会《会计》预习考点:金融负债和权益工具的区分(2),本知识点属于《会计》科目第十章负债和所有者权益。

0

关注公众号获取更多资讯

本文来源于会计网(http://www.kuaiji.com/),如果想了解更多关于会计政策、实操、考证相关信息,可以关注会计网或者关注微信号ID:wwwkuaijicom,随时为你提供最新行业资讯!

  【内容导航】

  一、金融负债和权益工具的区分

  二、复合金融工具

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第十章负债和所有者权益

  【知识点】金融负债和权益工具的区分、复合金融工具

  金融负债和权益工具的区分

  一、金融负债和权益工具的区分

  (三)以外币计价的配股权、期权或认股权证

  符合固定换固定,应分类为权益工具,但属于范围很窄的例外情况。

  (四)或有结算条款

  对于附有或有结算条款的金融工具,发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的,应当分类为金融负债。

  有例外,如只有在发行方清算时,才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算等。

  (五)结算选择权

  对于存在结算选择权的衍生工具(例如,合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具),发行方应当将其确认为金融资产或金融负债,但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。

  (六)合并财务报表中金融负债和权益工具的区分

  在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)进行分类时,企业应考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件,以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务,或者承担了以其他导致该工具分类为金做负债的方式进行结算的义务。

  (七)特殊金融工具的区分

  1.可回售工具

  可回售工具,是指根据合同约定,持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利,或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时,自动回售给发行方的金融工具。

  符合金融负债定义,但同时具有下列特征的可回售工具,应当分类为权益工具:

  (1)赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利

  (2)该工具所属的类别次于其他所有工具类别,即该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具,且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权

  (3)该类别的所有工具具有相同的特征(例如它们必须都具有可回售特征,并且用于计算回购或赎回价格 的公式或其他方法都相同)

  (4)除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外,该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征;

  (5)该工具在存续期内的预计现金流量总额,应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动(不包括该工具的任何影响)。

  (八)发行金融工具的重分类

  由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化,可能会导致已发行金融工具(含特殊金融工具)的重分类。

  (九)收益和库存股

  1.利息、股利、利得或损失的处理

  (1)金融工具或其组成部分属于金融负债

  计入当期损益

  (2)金融工具或其组成部分属于权益工具

  发行方应当作为权益的变动处理

  2.库存股

  回购自身权益工具(库存股)支付的对价和交易费用,应当减少所有者权益,不得确认金融资产。

  二、复合金融工具

  企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有负债成份,又含有权益成份。对此,企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆,分别进行处理。

  在进行分拆时,应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额,再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

  发行该非衍生金融工具发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

  企业(发行方)对可转换工具进行会计处理时,还应注意以下方面:

  1.在可转换工具到期转换时,应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益(它可能从权益的一个项目结转至另一个项目)。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。

  2.企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换工具时,应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款分配后,所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理,分配至权益部分的款项计入权益,与债务部分相关的利得或损失计入损益。

  3.企业可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换。例如,提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日,持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差,应在利润表中确认为一项损失。

  4.企业发行认股权和债权分离交易的可转换公司债券

  所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的,应当确认为一项权益工具(其他权益工具),并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如果认股权持有人到期没有行权的,应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积(股本溢价)。

Sylvia
Sylvia(责任编辑)

财会资讯

相关搜索:

为您推荐
  • 推荐
  • 从业
  • 初级
  • 中级
  • CPA
  • 实务
  • 税务
  • 法规
  • 加载中...
+ 加载更多文章
  • 加载中...
+ 加载更多文章
  • 加载中...
+ 加载更多文章
  • 加载中...
+ 加载更多文章
  • 加载中...
+ 加载更多文章
  • 加载中...
+ 加载更多文章
  • 加载中...
+ 加载更多文章
  • 加载中...
+ 加载更多文章