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2018注会《会计》预习考点:职工薪酬(2)

2018-01-25 18:28:02   来源: 会计网

导读:2018注会《会计》预习考点:职工薪酬(2),本知识点属于《会计》科目第十章负债和所有者权益。

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  职工薪酬

  【所属章节】

  本知识点属于《会计》科目第十章负债和所有者权益

  【知识点】职工薪酬

  职工薪酬

  (三)离职后福利的确认与计量

  离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。

  离职后福利计划,是指企业与职工就离职后福利达成的协议或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等

  企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

  1.设定提存计划

  设定提存计划,是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

  企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金,并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。

  借:管理费用等

  贷:应付职工薪酬

  2.设定受益计划

  设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

  【提示】在设定提存计划下,风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下,风险实质上由企业来承担。

  步骤一:确定设定受益义务现值和当期服务成本。

  企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。

  (1)根据预期累计福利单位法,釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量(如职工离职率和死亡率)和财务变量(如未来薪金和医疗费用的增加)等作出估计,计量设定受益计划所产生的义务,并确定相关义务的归属期间。

  (2)根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率,将设定受益计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

  设定受益义务的现值,是指企业在不扣除任何计划资产的情况下,为履行当期和以前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额的现值。

  步骤二:确定设定受益计划净负债或净资产。

  设定受益计划存在资产的,企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

  设定受益计划存在盈余的,企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中,资产上限,是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。

  步骤三:确定应当计入当期损益的金额。

  设定受益计划中应确认的计入当期损益的金额=服务成本+设定受益净负债或净资产的利息净额

  服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。

  (1)当期服务成本,是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。即为归属于当年福利的现值。

  (2)过去服务成本,是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。

  (3)结算利得和损失。企业应当在设定受益计划结算时,确认一项结算利得或损失。

  设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额:

  ①在结算日确定的设定受益计划义务现值。

  ②结算价格,包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。

  (4)设定受益计划净负债或净资产的利息净额。设定受益计划净负债或净资产的利息净额,是指设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。

Sylvia
Sylvia(责任编辑)

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