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【2018CPA必考】成本法转为权益法核算时要如何处理?

2018-05-02 17:43:56   来源: 会计网

导读:关于2018CPA中的重要知识点总结:成本法转为权益法核算时要如何处理,非常重要哦。成本法和权益法在什么情形下需要进行转换?

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  关于2018CPA中的重要知识点总结:成本法转为权益法核算时要如何处理,非常重要哦。成本法和权益法在什么情形下需要进行转换?

  由控制(成本法核算)转换为不控制(权益法核算)(以下简称丧失控制”)

  【特别提醒】通常情况下,丧失控制是因为投资企业处置其持有被投资企业股权导致。这也是考试中出现和本期内容要讨论的方式。但是,在会计实务中,因少数股东增资导致投资企业对被投资企业丧失控制的情形也并不少见。

  考虑到这个内容相对抽象,会计网小编将结合教材上的一个例题进行分析。

  个别报表怎么处理?

  个别报表的处理分两步走:

  【Step1】确定转让60%的股权实现的损益——这一步非常的简单!

  1) 按照实际收到的对价(480),借记现金或银行存款等”;

  2) 按照处置时该长期股权投资账面价值(600)与处置比例(60%)的积(360),贷记长期股权投资”;

  3) 差额(480-360=120)计入投资收益

  【Step2】处置后,剩余持股比例40%”的追溯调整——这里需要分三步走:

  【Step2.1】假设“20X711就仅持有40%(不控制——权益法),并补充相关会计处理

  1) 盈利(50),按比例(50×40%=20)贷记投资收益,借记长期股权投资”;

  2) 未分配现金股利,不进行会计处理;

  3) 其他综合收益增加(25),按比例(25×40%=10)贷记其他综合收益,借记长期股权投资

  【Step2.2】冲销“20X711“20X918期间(以下简称控股期间”),按成本法核算中40%的部分

  1) 损益变动,不做会计处理,故无需冲销;

  2) 未分配现金股利,不进行会计处理,故无需冲销;

  3) 其他综合收益增减,不做会计处理,故无需冲销。

  【Step2.3】如果控股期间存在跨越1个完整会计年度的情形,还需要将非处置当期实现的投资收益,按照盈余公积计提比例在盈余公积未分配利润中进行分配(该部分内容涉及以前年度损益调整等内容。为了强化本期内容的分享效果,下文的会计处理均不考虑与以前年度损益调整相关的会计分录)

  综上,个别报表的会计处理如下:

  【Step1

  借:现金或银行存款等 480

  贷:长期股权投资 360

  投资收益 120

  【Step2

  借:长期股权投资 20+10=30

  贷:投资收益 20

  其他综合收益 10

  合并报表怎么处理?

  在分析具体的会计处理之前,金程教育小编先解析一个比较绕的问题。

  【解析1】为什么已经丧失控制,还要编制合并报表?

  某些投资企业控制多家被投资企业(ABCD)。因此,即使其丧失了对其中一家被投资企业(A)的控制,仍然会因为其尚对剩余被投资企业(BCD)形成控制,需要编制合并报表。

  在实务中,如果一家投资企业对一家被投资企业丧失控制,该投资企业不必然需要编制合并报表。

  但是,考试中,通常都是仍然需要编制合并报表的情形。

  下面进入正题

  【Tip1】合并报表整体的处理思路可以类比个别报表的权益法核算处理。

  这是为什么呢?

  【原因1权益法,可以理解为一种凡是影响被投资企业(所有者)权益的变化都要相应在长期股权投资中体现的核算方法。

  【原因2】合并报表层面,虽然被投资企业是以具体资产、负债的形式呈现的,但是对于投资企业而言,被投资企业的价值最终是:资产-负债=权益。因此,被投资企业权益变动影响其对投资企业的价值。

  有了以上的整体处理思路,合并报表层面的处理可以按照如下两步处理:

  【Step1】类比个别报表的权益法核算,确定处置时被投资企业的价值

  【Step1.1】购买时,被投资企业价值,即支付对价(包含商誉)600万元

  【Step1.2】持有期间,被投资企业权益变动(按照处置前的比例计算)

  1) 盈利(50),按比例(50×100%=50),权益增加50;

  2) 未分配现金股利,不进行会计处理;

  3) 其他综合收益增加(25),按比例(25×100%=25),权益增加25万。

  【Step1.3】处置时,被投资企业价值:600+50+25=675万元

  【Step2】假设将所持有的全部股权(100%)处置,再将剩余部分股权(40%)买回来。

  【Step2.1】将所持有的全部股权(100%)处置

  处置时,被投资企业价值675万元,对价为:60%股权对应的现金480万元+40%股权的公允价值320万元(为便于理解,假设为320万元现金)=800万元。处置的投资收益为:800-675=125万元。

  【Step2.2】【Tip2】因为是全部处置,所以需要将与前述股权有关的所有其他综合收益”(25万元)全部结转至投资收益

  【Step2.3】将剩余股权买回来,借记长期股权投资,贷记现金320万元,不涉及投资收益变动。

  综上,合并报表层面确认的投资收益为:125(处置的投资收益)+25(结转其他综合收益的投资收益)=150万元

  【Tip3】合并报表层面和个别报表层面之间的差异,通过合并抵消分录完成。

  【解析2】为什么假设将所持有的全部股权(100%)处置,再将剩余部分股权(40%)买回来?

  因为,从合并报表层面来说,丧失控制导致投资企业对于被投资企业的核算方式发生实质性变化。丧失前,被投资企业以具体资产、负债等形式进入合并报表;丧失后,被投资企业以长期股权投资的形式进入合并报表。

  小伙伴们都清楚了么?

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